財稅早班車|公司年會進行時,這些稅務風險不可忽視!

2020-01-08131分類:代理記賬
摘要

年前大部分公司都在紅紅火火地籌辦公司年會,年會要發生哪些費用?大概就有什么場地費、餐飲住宿費用、禮品費用等等。

1、租賃會議場地發票開具問題

根據《財政部國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第十條規定:

賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動,按照“會議展覽服務”繳納增值稅。


2、年會發生的住宿和餐飲費發票開具

根據福建省國家稅務局《關于16號公告增值稅發票開具政策宣傳稿》:

十二、會議中有收取餐飲費,是否可以一并計入會議費開具發票?

答:試點納稅人提供會議服務,且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的,在開具增值稅發票時不得將上述服務項目統一開具為‘會議費’,應選擇正確的編碼,在同一張發票上據實分項開具,并在備注欄中注明會議名稱和參會人數。因此,餐飲費及住宿費不能合并在會議費中一并開具發票,應分項開具。

根據河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答(之三):

二、關于試點納稅人提供會議服務開具增值稅專用發票的問題

試點納稅人提供會議服務,且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的,在開具增值稅專用發票時不得將上述服務項目統一開具為“會議費”,應按照《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》規定的商品和服務編碼,在同一張發票上據實分項開具,并在備注欄中注明會議名稱和參會人數。


3、會議費的列支范圍

根據財政部關于印發《中央和國家機關會議費管理辦法》的通知(財行[2016]214)號第十四條規定:

會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議場地租金、交通費、文件印刷費、醫藥費等。


4、年會會議費發票是否可以抵扣進項稅

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(六)項規定:

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(六)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

據此,年會中發生的餐飲和娛樂服務,不可抵扣,其它支出通??梢缘挚?。


5、年會中發放的實物或現金紅包是否需要扣繳個人所得稅?

依據《財政部、稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部、稅務總局公告2019年第74號)第三條規定:

企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應納稅所得額按照《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規定計算。

《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)第三條規定:

企業贈送的禮品是自產產品(服務)的,按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的,按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。

需要注意的,上述兩文針對的對象都是外部人員,如果向內部員工發放,是否面臨個稅問題呢?

依據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規定:

工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

據此,企業在年會中發放給本單位員工的實物或紅包應按“工資薪金所得”代扣代繳個人所得稅。


6、年會中發放實物的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條第(二)款明確,企業將資產移送他人用于職工獎勵或福利等其他改變資產所有權屬用途的,不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。視同銷售額如何確定,《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)作了新的規定,除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。


7、年會中發放實物的增值稅處理

依據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定,將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,視同銷售貨物。

依據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

需要注意的是,如果是發放給本單位員工的,依據中華人民共和國增值稅暫行條例(2017年修訂)第十條的規定:

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;

在此情況下就不用視同銷售,抵扣了進項稅的,僅做進項稅轉出,未抵扣的,不用作任何處理。

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